7.2 Прямое и косвенное налогообложение

- система полного освобождения распределяемой прибыли от налога - может быть организована на уровне компаний (Греция и Норвегия) или на уровне акционеров (Г ермания и Италия). При налогообложении доходов физических лиц общим для всех стран являются: - понятие необлагаемого минимума; - скидки, увязываемые с суммой фактических расходов, произведенных налогоплательщиком; - деление дохода на части, для каждой из которых предусматривается определенная ставка по прогрессивной шкале; - взимание налога с дохода, полученного в течение календарного года. Основные различия при исчислении подоходного налога с населения в развитых странах заключаются в определении объема и состава дохода, под­лежащего налогообложению, состава налоговых льгот, шкалы обложения.

ства по их уплате налогов с доходов, полученных в стране и за ее пределами. Критерий налогового резидентства необходим для равномерного распределе­ния налоговой нагрузки между иностранными и местными плательщиками. Прямое налогообложение капитала и собственности осуществляется путем взимания следующих видов налогов: • налог на личное состояние - налогом облагается имущество физиче­ских лиц за вычетом обязательств, возникающих в связи с владением этим имуществом (оценка имущества производится по рыночной стоимости). На­лог носит регулирующий характер и взимается по единой ставке (Г ермания, Бельгия и Люксембург) или по прогрессивной шкале (Испания, Швеция, Швейцария и Финляндия). Особенность данного налога - высокая сумма, с которой начинается взимание налога, значительные льготы, предоставляемые при обложении; • налог на наследство и дарение - налогом облагается имущество, пра­во на которое переходит к новому владельцу. Почти во всех странах этот на­лог администрируется на федеральном уровне. Ставки во всех странах стро­ятся по сложной прогрессии, существуют определенные вычеты; • налог на прирост капитала - налогом облагаются доходы физических лиц и организаций, получаемые от реализации имущества (Великобритания и Швейцария).

В тех странах, где имущественные налоги на недвижимость представ­лены на всех уровнях власти, общегосударственными налогами, как правило, являются налоги на состояние и налоги на наследство и дарение, а местными - налог на недвижимость. Но в Великобритании, например, налог на жилую недвижимость, уплачиваемый физическими лицами, является местным, а юридическими лицами - общенациональным. В Японии также наряду с му­ниципальным налогом на земельную собственность действует общегосудар­ственный налог на недвижимое имущество. При прямом налогообложении применяют два способа налогообложе­ния доходов: у источника их получения и на основе территориальности. Об­ложение у источника получения доходов связано с изъятием части доходов, получаемых у источника выплаты в данной юрисдикции. Обложение по принципу территориальности предполагает распространение на данную фис­кальную территорию исключительных прав государства облагать все доходы резидентов и нерезидентов в границах фискальной территории и иностран­ных доходов резидентов. К системе косвенного обложения относятся платежи, которые факти­чески взимаются с потребителя товара, работы, услуги, поскольку включают­ся в их цены. Косвенные налоги представляют собой надбавку к ценам това­ров и услуг, оплачиваемую, в конечном счете, потребителем. Таким образом, косвенные налоги уплачивают лишь лица, расходующие свои доходы на при­обретение товара или услуги.

Только в некоторых из них, прежде всего в США, Японии и Канаде - роль косвенного налогообложения заметно ниже. В большинстве развитых стран НДС был введен в конце 1960-х - нача­ле 1970-х годов; в отдельных странах (Япония, Испания, Португалия, Греция, Исландия, Новая Зеландия, Турция) - в 1980-е годы, в Швейцарии - в 1995 г. НДС не используется только в США и Австралии, где вместо НДС приме­няться налог с продаж. В некоторых странах, например, в Германии, налог с продаж используется параллельно с НДС. Основная ставка НДС в преобла­дающем большинстве стран колеблется от 15 до 25%. Параллельно с основ­ными (их называют стандартными) ставками, почти во всех странах исполь­зуются льготные, заниженные ставки на социально значимые товары - про­довольствие, медикаменты и пр., а также практикуется частичное или полное освобождение от НДС. Особую группу косвенных налогов составляют акцизы, которые также направлены на обложение конечного потребления, но не всего, а лишь его определенных частей. Например, товарами, которые обязательно облагаются акцизами во всех развитых странах, являются алкогольная и табачная про­дукция. Налогообложение этих товаров обосновывается, как необходимо­стью получения высоких налоговых поступлений от потребителей подобной продукции, так и стремлением несколько ограничить с помощью повышен­ных цен потребление этой вредной для здоровья продукции. В условиях энергетического кризиса во многих странах Западной Ев­ропы широкое распространение получили акцизы на энергию и горючее, взимаемые в форме надбавок к тарифам на электроэнергию, к ценам на бен­зин, дизельное топливо и др.

блем играют второстепенную роль. Это следует из того, что, во-первых, в общих налоговых поступлениях пошлины составляют незначительную вели­чину и, во-вторых, они относятся, как правило, к импортным товарам. Среди экономических функций таможенных пошлин сегодня можно выделить следующие: протекционистскую - для защиты национального про­изводства от притока в страну иностранных товаров; преференциальную - для стимулирования импорта товаров из определенных стран и районов; ста­тистическую - для более точного учета внешнеторгового оборота; уравни­тельную - для выравнивания цен на импортные товары и товары местного производства и др. Налоги на сделки - это особая форма косвенных налогов, представ­ляющая собой вид пошлины, которая взимается со сделок, подлежащих реги­страции в установленном порядке. Наиболее распространенным видом налога на сделки является гербо­вый налог (гербовый сбор), которым облагается регистрация актов о переда­че имущества, долговых обязательств, доверенностей на владение или опеку имущества, расписок, квитанций и др. Г ербовый налог исчисляется либо по твердым ставкам, либо в процентах к сумме сделки.